公司準備禮品餽贈員工，必須注意發票開立規定

日前注意到財政部高雄國稅局新聞稿，其中提到公司行號準備中秋節禮品餽贈員工時，由於禮品來源與目的的不同，會計做帳時稍有不慎就會發生錯誤，導致申報不實而受罰，因此整理重點提醒如下：

1. 交際應酬、職工福利等項目屬於不可扣抵項目

2. 三節禮品屬職工福利範圍，購入時依規定不得申報扣抵進項，因此免視為銷貨，不必開立發票

3. 倘若使用自製、進口、購買供以銷售的貨物商品，轉供營業人自用或餽贈員工時則視為銷貨，因其過程已申報扣抵進項，使用時須以產品時價開立發票，此時因公司為最終消費者，進項稅額不得重複申報，如果開立三聯式發票，其扣抵聯載明之稅額不得申報抵扣銷項，須自行截角或蓋章作廢（僅作廢扣抵聯，以避免申報作業時發生失誤重複抵扣），若使用電子發票，不作廢發票，於營業稅申報作業時不重複輸入進項稅額即可

這個情境關係到兩個層面

1. 營業稅概念

2. 進銷項可扣抵、不可扣抵項目

營業稅概念

營業稅為消費稅，課稅對象為最終的消費者，理論上政府作法透過扣抵方式，讓產品從上游到下游的產製過程都不被扣稅，賣方營業人於進貨時申報進項稅額，銷售時申報抵扣銷項稅額，同時財政部賦稅署規定產品售價內含稅，因此，進銷項稅額相抵後，賣方營業人不致被扣稅之外，消費者所負擔的營業稅也透過代收的賣方繳納出去。

賣方營業人進銷項稅額申報時以總額計算

銷項稅額總計 – 進項稅額總計 = 營業稅

（以上算法差額即為消費者所負擔的營業稅，營業稅不是賣方承擔喔！賣方角色僅為代收）。

以三節禮品為例，若使用公司自製、進口或購買等可扣抵的項目轉為自用餽贈或交際應酬時，依營業稅法第3條第3項規定視為銷貨，若為銷貨就必須依產品時價開立發票（自己開給自己），但同時因為自製、進口或購買過程已經申報抵扣進項稅額，所以此時開立給自己的發票不得重複申報抵扣進項稅額，因此，使用三聯式發票時，需自行作廢扣抵聯，避免後續申報作業時發生重複抵扣進項稅額的疏失，使用電子發票時，不需作廢發票，但在當期申報進項稅額時，不可重複輸入抵扣進項稅額，如此，最終由營業人自行負擔三節禮品的營業稅而不致受罰。

進銷項可扣抵、不可扣抵項目

可扣抵的基本原則：必須是中華民國憑證、憑證中內含稅（收據不含營業稅因此不被採用）、有統一編號、非消費性質。

常見不可扣抵項目：消費性質如餐飲、衣飾、交際應酬、招待客戶的餐飲住宿旅費、股東紀念品、自用小客車（客貨車除外）、職工福利（獎品、禮品、旅遊）等等（篇幅關係僅列部分）。

會計做帳時須在收到單據憑證時釐清用途目的，先區分可扣抵、不可扣抵項目，始可做出正確對應的處理程序。

新聞稿全文